近期有不少企業(yè)咨詢(xún)農產(chǎn)品加工企業(yè)加計扣除的賬務(wù)處理問(wèn)題，稅務(wù)局也在落實(shí)享受加計扣除準確性的問(wèn)題。農產(chǎn)品加計扣除離不開(kāi)農產(chǎn)品抵扣憑證，要搞清楚加計扣除問(wèn)題，要弄明白農產(chǎn)品抵扣憑證的類(lèi)型及抵扣計算方法：

一、農產(chǎn)品抵扣憑證：1、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票：指農業(yè)生產(chǎn)者對外銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，抵扣時(shí)按照票面金額×9%扣除率；2、農產(chǎn)品收購發(fā)票：指農產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收購農民個(gè)人自產(chǎn)的農產(chǎn)品對其開(kāi)具的免稅發(fā)票，抵扣時(shí)按照票面金額×9%扣除率；3、小規模納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票：小規模納稅人銷(xiāo)售農產(chǎn)品開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣時(shí)按照票面金額×9%扣除率，票面金額指不含稅金額，注意此處不是按3%征收率抵扣，而是按9%扣除率抵扣；4、一般納稅人開(kāi)具9%的專(zhuān)用發(fā)票：一般納稅人銷(xiāo)售農產(chǎn)品開(kāi)具9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣時(shí)按照票面稅額抵扣。5、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)：按照繳款書(shū)的稅額抵扣。
二、根據《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號》第二條規定：納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。我們先將農產(chǎn)品企業(yè)分為三種類(lèi)型：第一類(lèi)，農產(chǎn)品初加工企業(yè)；第二類(lèi)，農產(chǎn)品深加工企業(yè)；第三類(lèi)，農產(chǎn)品兼營(yíng)初加工、深加工企業(yè)。第一類(lèi)企業(yè)：2020年10月份購入取得農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票100000元，直接以120000元的價(jià)格對外銷(xiāo)售，則計算抵扣與轉成本分錄如下：1、購入農產(chǎn)品時(shí)：借：庫存商品91000       應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額9000    貸：銀行存款100000本期繳納增值稅：120000÷1.09×0.09-9000=908.26元。2、結轉產(chǎn)品成本時(shí)：借：營(yíng)業(yè)成本91000    貸：庫存商品91000
第二類(lèi)企業(yè)：2020年10月份購入取得農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票100000元，生產(chǎn)加工后以120000元的價(jià)格對外銷(xiāo)售，則計算抵扣與轉成本分錄如下：1、購入農產(chǎn)品時(shí)：借：原材料90000       應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額10000    貸：銀行存款100000本期繳納增值稅：120000÷1.13×0.13-10000=3805.31元。2、生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本90000    貸：原材料900003、完工入庫時(shí)：借：庫存商品    貸：生產(chǎn)成本4、結轉產(chǎn)品成本時(shí)：借：營(yíng)業(yè)成本    貸：庫存商品
第三類(lèi)企業(yè)：2020年10月份購入取得農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票100000元，其中有45000元直接以50000元的價(jià)格對外銷(xiāo)售，55000元深加工后以70000元的價(jià)格對外銷(xiāo)售，則計算抵扣與結轉成本分錄如下：1、購入農產(chǎn)品時(shí)：借：庫存商品40950       應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額4050    貸：銀行存款45000借：原材料49500       應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額5500    貸：銀行存款55000本期繳納增值稅：（50000÷1.09×0.09+70000÷1.13×0.13）-（4050+5500）=2631.54元。2、生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本49500    貸：原材料495003、完工入庫時(shí)：借：庫存商品    貸：生產(chǎn)成本4、結轉產(chǎn)品成本時(shí)：借：營(yíng)業(yè)成本-初加工40950    貸：庫存商品40950借：營(yíng)業(yè)成本-深加工    貸：庫存商品
特別備注：企業(yè)既有初加工又有深加工的，農產(chǎn)品購入時(shí)應盡量分清用途，應該單獨設立原材料庫和庫存商品庫，分別核算直接銷(xiāo)售出入庫及深加工的出庫情況。如果企業(yè)在購入農產(chǎn)品時(shí)無(wú)法確定是用于初加工還是深加工的，則應該在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節進(jìn)行加計扣除計算。由于原材料入賬時(shí)已經(jīng)按照扣除率減去稅款，而計算1%加計扣除的基礎是農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)，在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節一定先將原材料還原為票面金額后，再計算加計扣除金額。仍以上述為例：購入100000元農產(chǎn)品時(shí)無(wú)法確定其具體用途，則1、購入農產(chǎn)品時(shí)：
借：原材料91000       應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額9000    貸：銀行存款1000002、初加工結轉成本：借：營(yíng)業(yè)成本40950    貸：原材料409503、實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本49500       應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額-550    貸：原材料9=50050本期繳納增值稅：（50000÷1.09×0.09+70000÷1.13×0.13）-（9000+550）=2631.54元，最終結果與上述相等。在此，可能有人對加計扣除的550元不清楚計算過(guò)程，在這你要記住一點(diǎn)，如果是在領(lǐng)用環(huán)節計算加計扣除，你所領(lǐng)用的原材料需要換算成購入時(shí)的金額，即沒(méi)有按照扣除率計算扣除進(jìn)項稅的金額×1%計算加計扣除金額。如果你采購的農產(chǎn)品取得的是農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購發(fā)票，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料加計扣除金額=（領(lǐng)用的原材料金額÷0.91）×1%。如果你采購的農產(chǎn)品取得的是小規模納稅人開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料加計扣除金額=（領(lǐng)用的原材料÷0.94）×1%。如果你采購的農產(chǎn)品取得的是一般納稅人開(kāi)具9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料加計扣除金額=領(lǐng)用的原材料×1%。
計算公式的比例會(huì )因稅率、扣除率、征收率的變化而變化，其計算原理也比較簡(jiǎn)單，通過(guò)提取公因式就可以簡(jiǎn)化為上述公式，在此不做說(shuō)明。
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