據(jù)“中國鐵路”公眾號消息，為優(yōu)化客運業(yè)務(wù)辦理，方便旅客換取報銷憑證，提升旅客出行體驗，自2023年7月1日起，中國鐵路退票費報銷憑證和退票報銷憑證啟用新式樣。相關(guān)原式樣報銷憑證停止使用。

1

交通費抵扣憑證的種類

及進項稅計算

（一）取得符合條件的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（二）未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1.增值稅電子普通發(fā)票

例如：一些網(wǎng)約車平臺開具的增值稅電子普通發(fā)票，該類發(fā)票上注明的增值稅金額都是可以抵扣的。

2.注明旅客身份信息的火車票

鐵路旅客運輸?shù)倪M項稅額=票面金額/（1+9%）×9%

例如：納稅人A取得一張火車票，票面金額是300元，可以抵扣的進項稅是300/（1+9%）×9%=24.77元。

3.注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

例如：納稅人B取得一張航空運輸電子客票行程單，票價是700，燃油附加費是60，可以抵扣的進項稅是（700+60）/（1+9%）×9%=62.75元

4.注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

例如：納稅人C取得一張公路客票，票面金額是10元，可以抵扣的進項稅是10/（1+3%）×3%=0.29元。

2

國內(nèi)旅客運輸服務(wù)

允許抵扣的范圍

（一）允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

（二）納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得現(xiàn)行合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣的增值稅稅額。其中，以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的開具時間應(yīng)為2019年4月1日及以后。

（三）增值稅電子普通發(fā)票通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具，可以選擇開具給個人或單位。納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”、“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致。


3

單位給出差人員發(fā)放的交通費

是否并入當(dāng)月工資、薪金計征個人所得稅？

按照現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位根據(jù)國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。但對于單位以差旅費名義發(fā)放的工資性質(zhì)的津補貼，應(yīng)納入工資薪金所得繳納個人所得稅。個人因通訊制度改革而取得的通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。其扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。如省稅務(wù)局未規(guī)定相關(guān)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)全部按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

4

國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的抵扣誤區(qū)

誤區(qū)一：只要是購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的客票，就能作為進項稅抵扣憑證。

不是的！

增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)可以作為進項稅額抵扣的憑證有:增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

誤區(qū)二：納稅人為非雇員(如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員)支付的旅客運輸費用，也可以抵扣進項稅。

不可以！

《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進項稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

誤區(qū)三：公司購買機票用于獎勵公司youxiu員工團隊，購票支出對應(yīng)的進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

不可以！

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅(2016]36號印發(fā))第二十七條第(一)項規(guī)定，納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，用于集體福利或者個人消費項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。公司用于獎勵員工的機票，屬于集體福利項目，對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

誤區(qū)四：員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費，并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票，退票費不可以抵扣進項稅額。

可以！

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照6%稅率計算繳納增值稅。公司因公務(wù)支付的退票費，屬于可抵扣的進項稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

誤區(qū)五：對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由勞務(wù)派遣單位抵扣進項稅額。

不是的！

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)第一條規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進項稅額。