私募創(chuàng )業(yè)投資基金，是我國直接融資的重要力量，在支持科技創(chuàng )新產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮重要作用。中國證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì )數據顯示，截至今年9月底，我國存續私募創(chuàng )業(yè)投資基金18087只，存續規模2.74萬(wàn)億元。針對有限合伙制私募創(chuàng )業(yè)投資基金的個(gè)人合伙人，我國實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。相關(guān)主體須準確判斷優(yōu)惠政策適用條件，才能更好享受稅收優(yōu)惠。

近年來(lái)，私募創(chuàng )業(yè)投資基金已成為我國多層次資本市場(chǎng)的重要組成部分，是我國直接融資的重要力量，在支持科技創(chuàng )新產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮重要作用。中國證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì )數據顯示，截至今年9月底，我國存續私募創(chuàng )業(yè)投資基金18087只，存續規模2.74萬(wàn)億元。目前，針對有限合伙制私募創(chuàng )業(yè)投資基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合伙創(chuàng )投基金”）的個(gè)人合伙人，我國實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。對個(gè)人合伙人來(lái)說(shuō)，準確判斷優(yōu)惠政策適用條件，順暢享受稅收優(yōu)惠，是提升投資“性?xún)r(jià)比”的重要一環(huán)。

典型案例：28名個(gè)人合伙人均未繳納稅款

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第五稅務(wù)分局副局長(cháng)陳東可說(shuō)，實(shí)務(wù)中，一些合伙創(chuàng )投基金的個(gè)人合伙人因為沒(méi)有正確理解稅收政策，存在錯誤適用稅收優(yōu)惠的問(wèn)題，出現少繳、漏繳個(gè)人所得稅風(fēng)險，負面影響很大。

深圳A(yíng)合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人就曾面臨這方面的問(wèn)題。A合伙企業(yè)于2015年7月在深圳市前海深港現代服務(wù)業(yè)合作區注冊成立，作為一家合伙創(chuàng )投基金，共有28名個(gè)人合伙人（合伙份額實(shí)際出資占比95.86%）。2018年，A合伙企業(yè)的凈利潤為691.45萬(wàn)元。A合伙企業(yè)當年個(gè)人合伙人個(gè)人所得稅扣繳申報所得額為0元，28名個(gè)人合伙人辦理匯算時(shí)申報的經(jīng)營(yíng)所得額也均為0元。

稅務(wù)人員在核查中發(fā)現，A合伙企業(yè)投資B公司1000萬(wàn)元。2018年4月25日，A合伙企業(yè)轉讓持有的B公司所有股權，取得637萬(wàn)元股權轉讓收入。彌補以前年度虧損后，A合伙企業(yè)2018年度應分配凈利潤為425.88萬(wàn)元。A合伙企業(yè)認為，28名個(gè)人合伙人符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）所規定的條件，可以按照投資額的70%，抵扣各自從A合伙企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得，可抵扣金額共1000×95.86%×70%=671.02（萬(wàn)元）。合伙協(xié)議約定按合伙份額比例分配利潤，28名個(gè)人合伙人實(shí)際共抵扣425.88×95.86%＝408.25（萬(wàn)元），結轉以后納稅年度抵扣262.77萬(wàn)元，實(shí)際應納稅所得額0元，應納稅額0元。

風(fēng)險分析：不滿(mǎn)足享受優(yōu)惠關(guān)鍵條件

深圳市前海稅務(wù)局稅源管理三科四級主辦卓斯源分析，從政策適用條件上看，A合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人并不能適用上述稅收優(yōu)惠政策。最直接的原因是，其投資年限不符合相關(guān)政策中“投資滿(mǎn)2年”的時(shí)間要求。

財稅〔2018〕55號文件明確，合伙創(chuàng )投基金采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，該合伙創(chuàng )投基金的個(gè)人合伙人，可以按照對初創(chuàng )科技型企業(yè)投資額的70%，抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng )投基金分得的經(jīng)營(yíng)所得。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“43號公告”），財稅〔2018〕55號文件所稱(chēng)滿(mǎn)2年，是指合伙創(chuàng )投基金投資于初創(chuàng )期科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿(mǎn)2年，投資時(shí)間從初創(chuàng )科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。

B公司接受A合伙企業(yè)1000萬(wàn)元實(shí)繳出資并完成工商變更登記的時(shí)間，為2016年5月27日，A合伙企業(yè)轉讓B公司股權的時(shí)間，為2018年4月25日，顯然未滿(mǎn)2年。在稅務(wù)機關(guān)檢查過(guò)程中，A合伙企業(yè)無(wú)法提供必要資料，以佐證B公司達到初創(chuàng )科技型企業(yè)條件。最終，A企業(yè)的28名個(gè)人合伙人補繳了2018年度經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅款，并繳納相應滯納金。

風(fēng)控建議：抓早抓小準確納稅申報

“自行判別、自主享受、有關(guān)資料留存備查”的稅收優(yōu)惠政策享受方式，給納稅人帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的便利。我國對合伙創(chuàng )投基金的稅收政策優(yōu)惠力度大、政策適用條件明確、享受優(yōu)惠的辦理程序明晰，行業(yè)內企業(yè)要準確應享盡享這些稅收優(yōu)惠政策，需要嚴格做好事前備案、事中申報等環(huán)節工作，配合稅務(wù)機關(guān)的事后管理，防止出現錯誤享受給企業(yè)和個(gè)人合伙人帶來(lái)不必要的損失。為此，深圳市羅湖區稅務(wù)局稅收風(fēng)險管理局副局長(cháng)張璐提醒納稅人，應該抓早、抓小，做好自身涉稅風(fēng)險防控。

要準確把握適用條件。財稅〔2018〕55號文件、《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監會(huì )關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2019〕8號）等相關(guān)政策均明確規定了適用條件——合伙創(chuàng )投基金，應為符合《創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規定，并按照相關(guān)規定完成備案且規范運作的合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（基金）。財稅〔2018〕55號文件還明確，要享受創(chuàng )投基金相關(guān)優(yōu)惠，投資標的初創(chuàng )科技型企業(yè)，在接受投資時(shí)，應滿(mǎn)足設立時(shí)間、人員學(xué)歷結構、研發(fā)費用比例等多項條件。這些規定構成了決定合伙創(chuàng )投基金個(gè)人合伙人能否享受優(yōu)惠的前提，合伙創(chuàng )投企業(yè)應當根據政策各項要求對照自身情況準確判斷是否符合享受條件。

要認真做好相關(guān)備案。43號公告和財稅〔2019〕8號文件等相關(guān)稅收政策都明確規定，合伙創(chuàng )投基金的合伙人要享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，須在規定時(shí)間內完成備案工作。具體來(lái)說(shuō)，相關(guān)主體一方面要完成創(chuàng )投企業(yè)的相關(guān)備案，即應在行業(yè)主管部門(mén)（證券監管部門(mén)或發(fā)展改革部門(mén)）完成創(chuàng )業(yè)投資基金的備案，并在時(shí)限內向稅務(wù)機關(guān)辦理單一投資基金核算備案手續；另一方面，對于享受投資額抵扣應納稅所得額的，需在時(shí)限內向稅務(wù)機關(guān)辦理合伙創(chuàng )投基金個(gè)人所得稅投資抵扣備案手續。

最后，要注意納稅申報細節。在具體納稅申報環(huán)節，建議納稅人“三番確認”：一是確認納稅義務(wù)時(shí)間。合伙創(chuàng )投基金實(shí)現收益，并穿透到個(gè)人合伙人時(shí)，切勿“一刀切”地按照實(shí)際分配時(shí)間，申報繳納個(gè)人合伙人的個(gè)人所得稅；二是確認應納稅所得額。合伙創(chuàng )投基金如果按照單一投資基金核算，投資基金管理人的管理費和業(yè)績(jì)報酬在內的其他支出，不得在核算時(shí)扣除；三是確認申報信息。對于按照單一投資基金核算的合伙創(chuàng )投基金，應正確填報個(gè)人所得稅扣繳申報表上的各項信息，個(gè)人合伙人分配比例、分配所得額要據實(shí)申報。