申報不實(shí)是主要由《中華人民共和國海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)第十五條規定，該行為在海關(guān)xingzhengchufa中最為常見(jiàn)。根據申報不實(shí)的內容以及其造成的影響不同，對應著(zhù)不同的xingzhengchufa結果。筆者擬結合現實(shí)中申報不實(shí)的實(shí)例和教訓，對《實(shí)施條例》第十五條進(jìn)行逐一解讀，本期主要對申報不實(shí)影響出口退稅管理進(jìn)行說(shuō)明。

《實(shí)施條例》第十五條第（五）項的規定，進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數量、規格、價(jià)格、貿易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實(shí)，影響國家外匯、出口退稅管理的，處申報價(jià)格10%以上50%以下罰款。

一、何為影響出口退稅管理？

關(guān)于影響出口退稅管理，有的企業(yè)經(jīng)自查發(fā)現，認為自己并沒(méi)有申請退稅，也出具了不退稅的說(shuō)明，可是海關(guān)仍不予認可。對此，署法發(fā)（2006）569號海關(guān)總署關(guān)于執行《海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)中曾對影響出口退稅管理的含義做出了說(shuō)明：“影響出口退稅管理”是指進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數量、規格、價(jià)格等應當申報的項目未申報或者申報不實(shí)可能對國家出口退稅管理產(chǎn)生影響的，而不要求產(chǎn)生了影響國家出口退稅管理的實(shí)際危害后果。這里強調的是“可能性”而不要求實(shí)際產(chǎn)生。對于報關(guān)單上是否注明“不退稅”字樣，報關(guān)單是否以人民幣作為申報貨物的幣制單位，不影響對當事人影響國家出口退稅管理違法行為的認定。在實(shí)踐中，執法機關(guān)往往將出口企業(yè)是否具備出口退稅資格、案涉貨物是否屬于可退稅貨物、企業(yè)申報出口貨物的可退稅款是否高于實(shí)際出口貨物的可退稅款這三個(gè)條件作為申報不實(shí)影響出口退稅管理的認定條件。若企業(yè)不存在出口退稅資格或申報不實(shí)的行為不具備多退稅的情形，那就無(wú)從認定影響出口退稅管理了。

二、申報不實(shí)案件中，哪些要素會(huì )造成“影響出口退稅管理”的可能性呢？

造成“影響出口退稅管理”的可能性因素有哪些呢，以下以案例進(jìn)行列舉評析：

（一）歸類(lèi)申報不實(shí)

案例一、申報出口拌飯素（含香松）歸類(lèi)申報不實(shí)影響出口退稅海關(guān)xingzhengchufa案

案情：當事人自2019年9月30日以來(lái)向海關(guān)申報出口的拌飯素（含香松）存在商品編碼申報不實(shí)行為，將實(shí)際貨物商品編碼 、退稅稅率為9%申報為商品編碼、退稅稅率為13%，涉及16票，涉案貨物價(jià)值約合人民幣192.52萬(wàn)，影響出口退稅差額約為人民幣7.70萬(wàn)元。

處理結果：根據《中華人民共和國海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》第十五條第（五）項、《中華人民共和國xingzhengchufa法》第三十二條第（三）項，決定對當事人作出科處罰款人民幣2.3萬(wàn)元整。

案例一是最常見(jiàn)的出口貨物品名/稅則號列申報不實(shí)影響出口退稅管理的案件，企業(yè)往往將低退稅率稅號的貨物申報為高退稅率的稅號，存在退稅率差從而導致多退稅的可能性。對于出口貨物品名申報不實(shí)，若申報出口貨物和實(shí)際出口貨物申報的商品名稱(chēng)不同，則構成品名申報不實(shí)，若申報出口貨物與實(shí)際出口貨物的商品編碼不一致，原則上也認定為品名申報不實(shí)，若同一品名的貨物因海關(guān)歸類(lèi)審核或裁定錯誤導致商品編碼不一致或涉案商品不屬于有明確規定的商品歸類(lèi)事項，即便申報錯誤，也僅屬于商品歸類(lèi)技術(shù)性差錯，予以撤單、改單或者補稅即可，則不認定為申報不實(shí)的違規行為。

（二）數量申報不實(shí)

案例二、申報出口針織布申報不實(shí)影響出口退稅海關(guān)xingzhengchufa案

案情：2022年3月17日，當事人以一般貿易方式向海關(guān)申報出口一批針織布。申報商品為針織布，商品編碼為：，幅寬：140CM160CM，數量107699米，總價(jià)208936.06美元。經(jīng)查驗發(fā)現，該批貨物與申報不符，實(shí)際出口貨物幅寬140CM，實(shí)際數量100979米。當事人具有出口退稅資質(zhì)，當事人出口針織布規格、數量申報不實(shí)的行為，影響國家出口退稅管理。

處理結果：根據《海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》第十五條第（五）項、《中華人民共和國xingzhengchufa法》第三十二條第（五）項之規定，決定對當事人作出如下xingzhengchufa：科處罰款人民幣0.3296萬(wàn)元整。

（三）價(jià)格申報不實(shí)

案例三、出口男襯衫價(jià)格申報不實(shí)影響出口退稅管理海關(guān)xingzhengchufa案

案情：2021年1月6日，當事人以一般貿易方式向天津東疆海關(guān)申報出口男襯衫等至智利1票，其中第一項貨物申報品名為男襯衫，申報商品編號，出口退稅率13%，申報價(jià)格為579163.25美元；第二項貨物申報品名為滑雪褲，申報商品編號，出口退稅率13%，申報價(jià)格8425.92美元。后經(jīng)當事人自查發(fā)現，第一項貨物實(shí)際價(jià)格應為103539.85美元，第二項貨物實(shí)際價(jià)格應為10046美元，境內貨源地實(shí)際應為商洛。當事人申報與實(shí)際不符，影響國家出口退稅管理。

處理結果：根據《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第三項、《海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》第十五條第五項、第十六條和《中華人民共和國xingzhengchufa法》第三十二條第一項的規定，罰款1.21萬(wàn)元。

案例二、案例三是數量/價(jià)格申報不實(shí)導致貨物總體價(jià)值申報錯誤，從而導致多退稅的可能性。與該情況類(lèi)似的還有出口貨物價(jià)值高報的行為導致影響出口退稅管理的行為。對此，有的意見(jiàn)提出認為由于出口退稅辦理程序會(huì )將出口貨物的當期進(jìn)項稅額和當期留抵稅額做比對，僅僅是在出口報關(guān)單申報的過(guò)程中導致價(jià)格高報并不會(huì )導致多退稅的結果，據此不認為該數量/價(jià)值申報不實(shí)會(huì )導致影響出口退稅管理。現實(shí)中，海關(guān)往往認為只要企業(yè)具備出口退稅資質(zhì)，申報出口貨物屬于出口退稅商品，申報出口貨物的可退稅款高于實(shí)際出口貨物的可退稅款，就認定該類(lèi)因數量/價(jià)格等申報不實(shí)行為同樣存在影響出口退稅管理的可能性，并對此進(jìn)行處罰。

（四）運費申報不實(shí)

案例四、出口瑪鋼管件運費申報不實(shí)影響出口退稅管理海關(guān)xingzhengchufa案

案情：2021年4月30日，當事人代理某公司以一般貿易方式向天津東疆海關(guān)申報出口瑪鋼管件158800千克，申報商品編號，出口退稅率13%，申報C&F價(jià)格277900美元，運費率0.3%。后經(jīng)當事人自查發(fā)現，該票出口貨物實(shí)際運費應為13200美元，與申報不符，影響國家出口退稅管理。

處理結果：根據《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第三項，《中華人民共和國海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》第十七條，罰款人民幣0.055萬(wàn)元。

案例四的情況在實(shí)際的申報不實(shí)影響出口退稅的案件中較為少見(jiàn)，對于運保費等申報不實(shí)，由于涉及到漏繳稅款的情形，往往在進(jìn)口環(huán)節多有查發(fā)。

三、影響出口退稅管理的申報不實(shí)行為，其罰款幅度如何確定？

根據《實(shí)施條例》第十五條第（五）項規定，進(jìn)出口貨物應當申報的項目未申報或者申報不實(shí)，影響國家外匯、出口退稅管理的，處申報價(jià)格10%以上50%以下罰款。而實(shí)踐中，存在按照未申報或者申報不實(shí)造成的可多退稅款作為罰款基數，再參照第十五條（四）項規定的罰款幅度進(jìn)行處罰。其中，對于存在《xingzhengchufa法》第三十二條所規定的減輕或者從輕情節的，處罰幅度則有可能低于申報價(jià)值的10%。對于影響國家出口退稅管理、可能多退稅款占應退稅款的10%以下，且可能多退稅款在25萬(wàn)元以下的，應當認定為違法行為危害后果較小，可同樣認定為具有從輕處罰的情節。

四、對于申報不實(shí)影響出口退稅管理案件的管轄

對于海關(guān)通關(guān)現場(chǎng)查獲的未申報或者申報不實(shí)行為，且影響國家出口退稅管理的，一律由海關(guān)依據《實(shí)施條例》的有關(guān)規定處理；海關(guān)在后續監管環(huán)節查獲的未申報或申報不實(shí)行為，且影響國家出口退稅管理的，不論當事人是否已經(jīng)實(shí)際取得多退稅款，均應當由海關(guān)根據《實(shí)施條例》第十五條第(五)項的規定處理，并將處理結果通報當事人企業(yè)所在地的國稅部門(mén)。對于海關(guān)在調查未申報或申報不實(shí)影響出口退稅管理的案件過(guò)程中，發(fā)現當事人具有明顯騙取出口退稅犯罪嫌疑的，則將騙取出口退稅涉嫌犯罪的線(xiàn)索移送地方公安機關(guān)處理