一、什么是“雙抬頭”報關(guān)？

所謂“雙抬頭”報關(guān)，指的是出口企業(yè)在填寫(xiě)海關(guān)出口貨物報關(guān)單時(shí)，在“境內收發(fā)貨人”一欄填寫(xiě)了一個(gè)單位，而在“生產(chǎn)銷(xiāo)售單位”一欄中填寫(xiě)了另一個(gè)的單位。根據《關(guān)于修訂的公告》（海關(guān)總署公告2019年第18號），“境內收發(fā)貨人”欄目應當填報在海關(guān)備案的對外簽訂并執行進(jìn)出口貿易合同的中國境內法人、其他組織名稱(chēng)及編碼，“生產(chǎn)銷(xiāo)售單位”應當填報出口貨物在境內的生產(chǎn)或銷(xiāo)售單位的名稱(chēng)。

若是自營(yíng)出口，則出口企業(yè)本身既是對外簽訂并執行進(jìn)出口貿易合同的單位，又是在境內銷(xiāo)售的單位，故在“境內收發(fā)貨人”和“生產(chǎn)銷(xiāo)售單位”欄目均應當填寫(xiě)企業(yè)自身。若是委托代理出口，由于境內收發(fā)貨人和生產(chǎn)銷(xiāo)售單位不同，就會(huì )出現“雙抬頭”的情形。

二、委托代理出口是否能退稅？

自營(yíng)出口自然不用說(shuō)，只要沒(méi)有特殊情況，基本都能夠滿(mǎn)足申請出口退稅的條件。那么委托代理出口是否能夠進(jìn)行退稅呢？

委托代理出口又分為兩類(lèi)，一類(lèi)是委托外貿綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“綜服企業(yè)”）。根據商貿函〔2017〕759號文，綜服企業(yè)是指具備對外貿易經(jīng)營(yíng)者身份，接受?chē)鴥韧饪蛻?hù)委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺，代為辦理包括報關(guān)報檢、物流、退稅、結算、信保等在內的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。若生產(chǎn)企業(yè)委托綜服企業(yè)出口貨物，可以由綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)集中申報出口退稅，其中生產(chǎn)企業(yè)為退稅主體、承擔主體責任，綜服企業(yè)承擔連帶責任。

另一類(lèi)是委托有進(jìn)出口權的外貿企業(yè)（非綜服企業(yè)）出口。委托出口貨物的單位，依法辦理了相關(guān)登記、提供相關(guān)資料后，還是可以申請出口退稅的。但需要注意，委托方需要取得受托方從其主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具的《代理出口貨物證明》。

如果是委托出口貨物，報關(guān)單中的“境內收發(fā)貨人”欄目應當填寫(xiě)的是代理方或者受托方，“生產(chǎn)銷(xiāo)售單位”欄目應當填寫(xiě)的是委托方，委托方均為退稅主體。不同的是委托綜服企業(yè)出口貨物，可以由綜服企業(yè)代為申報出口退稅，而委托非綜服企業(yè)出口貨物，是由委托方自行申報出口退稅的。

三、謹防“假自營(yíng)、真代理”

上述提到的委托非綜服企業(yè)出口，在現實(shí)中往往存在很多的問(wèn)題和風(fēng)險，若通過(guò)這種方式出口貨物，要謹防被認定為 “假自營(yíng)、真代理”。《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）中就明確規定了，若出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)，應當適用增值稅征稅政策：

（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。

（2）以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據等上的品名、規格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據有關(guān)內容不符的。

（5）以自營(yíng)名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔購買(mǎi)方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導致不能核銷(xiāo)的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現問(wèn)題造成不退稅責任的。

（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。

四、雙抬頭報關(guān)可否以“境內收發(fā)貨人”為主體退稅？

說(shuō)回到本文最開(kāi)頭提到的問(wèn)題，有的來(lái)咨詢(xún)我們的客戶(hù)，本身是外貿出口企業(yè)，填寫(xiě)報關(guān)單的時(shí)候也在“境內收發(fā)貨人”一欄填寫(xiě)的是該企業(yè)自身名稱(chēng)，但卻錯誤的將“生產(chǎn)銷(xiāo)售單位”填寫(xiě)成了上游供應商。通過(guò)上面的講解，無(wú)論是自營(yíng)出口（單抬頭）還是委托代理出口（雙抬頭），退稅的主體其實(shí)都應當是“生產(chǎn)銷(xiāo)售單位”，尤其是對于雙抬頭報關(guān)出口，一般都不會(huì )是由“境內收發(fā)貨人”以自己的名義為自己申報出口退稅（非醫用口罩除外）。

其實(shí)以上反映出來(lái)的不僅僅是手寫(xiě)錯誤，而是企業(yè)整體的合規出現了漏洞，對于整個(gè)出口鏈條各個(gè)環(huán)節的相關(guān)要求不重視、不了解。由于形式要件的問(wèn)題，而使實(shí)質(zhì)上本來(lái)完全合規的業(yè)務(wù)在申請退稅時(shí)遇到重重阻礙，結果在海關(guān)和稅局之間來(lái)回奔波、協(xié)調，甚至招致稅局的現場(chǎng)調查，其實(shí)是非常遺憾并且耗時(shí)耗力的事情。

進(jìn)出口企業(yè)往往比其他企業(yè)受到更多方面的監管，我們還是建議每一家進(jìn)出口企業(yè)能夠在事前做好應有的合規和培訓，事先做好全面的了解和防范，總比事后彌補的時(shí)間和金錢(qián)成本小的多。

來(lái)源：蘭迪稅務(wù)律師